Имущественные налоговые вычеты, предоставляемые физическим лицам, предусмотрены пунктом 1 статьи 220 Налогового кодекса.

Согласно положениям пункта 8 статьи 220 Налогового кодекса имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 данной статьи, могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении с письменным заявлением к работодателю — налоговому агенту при условии подтверждения права налогоплательщика на такие вычеты налоговым органом по установленной форме.

В соответствии со статьями 210 и 220 Налогового кодекса имущественный налоговый вычет предоставляется путем уменьшения налоговой базы по НДФЛ. При этом в соответствии с пунктом 3 статьи 226 Налогового кодекса исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 Налогового кодекса нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам (за исключением доходов от долевого участия в организации), в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса, начисленным за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

В случае обращения налогоплательщика к работодателю за предоставлением вычета не с первого месяца налогового периода данный вычет предоставляется начиная с месяца, в котором налогоплательщик обратился за его предоставлением, применительно ко всей сумме дохода, начисленной налогоплательщику нарастающим итогом с начала налогового периода.

Порядок возврата излишне удержанных налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумм НДФЛ установлен статьей 231 Налогового кодекса.

Возврат удержанных налоговым агентом сумм налога до получения от налогоплательщика письменного заявления о предоставлении имущественных налоговых вычетов и подтверждения налоговым органом права налогоплательщика на получение указанных вычетов на основании статьи 231 Налогового кодекса невозможен, поскольку правомерно удержанные налоговым агентом суммы налога не могут быть квалифицированы как излишне удержанные.