Специфика работы бухгалтера такова, что им приходится сталкиваться с массой практических вопросов, на которых законодательные нормы не дают однозначных ответов. Например, как правильно учесть приобретение трудовых книжек, как отразить в учете плату за сданное в аренду помещение и т. д.
Зная о подобных проблемах, некоммерческое образовательное учреждение «Реланд» организовало семинар, в план которого было включено практическое занятие. Ведущая практической части, руководитель проекта по работе с бюджетными органами, заместителем генерального директора ООО «1С-Бюджет-Консалтинг» А.С. Богданова, рассмотрела операции, по учету которых чаще всего возникают вопросы. Все бухгалтерские записи Анастасия Сергеевна дала с учетом Инструкции № 25н.
Аренда
Нередко бюджетные учреждения сдают в аренду помещение. И для многих бухгалтеров вопрос отражения в учете данных операций является более чем актуальным. Поэтому практическое занятие Анастасия Сергеевна именно с этой темы.
Пример 1
Бюджетное учреждение сдает в аренду федеральное (муниципальное) имущество. Контрагенты за аренду платят в УФК. Поступление данных средств бухгалтер должен отразить следующим образом:
Шаг 1
Дебет 1 205 02 560
«Увеличение дебиторской задолженности по доходам от собственности»
Кредит 1 303 05 730
«Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет»
– начислены суммы арендной платы учреждением-арендодателем (договор, счет);
Шаг 2
Дебет 2 205 10 560
«Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам»
Кредит 2 401 01 180
«Прочие доходы»
– начислена задолженность арендатора по НДС, подлежащему перечислению в бюджет (на основании счета-фактуры);
Шаг 3
Дебет 1 303 05 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет»
Кредит 1 205 02 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от собственности»
– зачислена арендная плата на счет УФК;
Примечание. Сумму арендной платы арендодателю следует отразить в «Отчете об исполнении бюджета по доходам».
Следующая запись показывает, как данные операции отражаются администратором указанных поступлений – Федеральным агентством по управлению федеральным имуществом.
Дебет 166 ХХХ 1 210 02 120
«Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов по поступившим в бюджет доходам от собственности»
Кредит 166 ХХХ 1 401 01 120
«Доходы от собственности»
– отражены поступления от аренды государственного имущества администратором поступлений (на основании выписки, гл.166 – Федеральное агентство по управлению федеральным имуществом, ХХХ – код доходов );
Шаг 4
Дебет КИВФ 2 201 01 510
«Поступления денежных средств учреждения на банковские счета»
Кредит ХХХ 2 205 10 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам»
– зачислен на лицевой счет НДС, поступивший от арендатора.
Согласно письму Минфина России от 17 февраля 2005 г. № 01-01-17/2 поступление суммы НДС для последующего перечисления в доход федерального бюджета отражается по коду доходов ХХХ 3 03 02010 01 0000 180, где ХХХ – код главного распорядителя средств (администратора доходов), в ведении которого находится учреждение-арендодатель.
Строительство
Нередко учреждениям приходится строить помещения, здания и другие объекты недвижимости. Причем стройка может вестись за счет как средств бюджета, так и других средств. Как учитывать затраты на стройку в данной ситуации, Анастасия Сергеевна рассказала на следующем примере:
Пример 2
В 2005 году у учреждения было введено в эксплуатацию здание пищеблока и поставлено на баланс в полном объеме капитальных вложений по бюджету. При этом строительство данного объекта велось за счет средств бюджета, внебюджетных источников и средств, полученных от сдачи помещений в аренду. Капитальные расходы из указанных источников производились из бюджетных ассигнований и на основании сметы по предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, сметы по доходам и расходам от сдачи имущества в аренду.
Шаг 1
Дебет 1 302 19 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»
Кредит 1 304 05 310
«Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по приобретению основных средств»
– отражение расходов на капитальное строительство объекта за счет средств федерального бюджета;
Шаг 2
Дебет 2 401 01 241
«Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным и муниципальным организациям»
Кредит 2 201 01 610
«Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов»
– отражение расходов на капитальное строительство объекта за счет средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности (чистой прибыли);
Шаг 3
Дебет 1 302 19 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»
Кредит 1 304 05 310
«Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по приобретению основных средств»
– отражение расходов на капитальное строительство объекта за счет средств дополнительного бюджетного финансирования от арендной платы (на основании дополнительной сметы доходов и расходов);
Шаг 4
Дебет 1 106 01 310
«Увеличение капитальных вложений в основные средства»
Кредит 1 302 19 730
«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»
– формирование капитальных вложений в строительство объекта за счет вышеназванных источников финансирования (на сумму произведенных кассовых расходов за счет средств федерального бюджета, в том числе за счет средств дополнительного бюджетного финансирования от арендной платы);
Шаг 5
Дебет 1 106 01 310
«Увеличение капитальных вложений в основные средства»
Кредит 1 401 01 180
«Прочие доходы»
– отражена сумма произведенных кассовых расходов за счет средств от предпринимательской деятельности;
Шаг 6
Дебет 1 101 02 310
«Увеличение стоимости нежилых помещений»
Кредит 1 106 01 410
«Уменьшение капитальных вложений в основные средства»
– принятие объекта к учету в составе основных средств по первоначальной стоимости на основании актов и документов, подтверждающих государственную регистрацию объекта недвижимости.
Учет заработной платы сотрудникам
Далее на семинаре речь шла о начислении заработной платы сотрудникам учреждения, а также работникам, с которыми заключен договор гражданско-правового характера.
Пример 3
Ежемесячно бухгалтер учреждения начисляет сотрудникам заработную плату, денежное довольствие, пособие по временной нетрудоспособности и т. д. Кроме того, в учреждении работают сотрудники, с которыми были заключены договоры подряда. Зарплату, выплаты договорникам, а также отчисления с данных сумм бухгалтер в учете отразит следующим образом:
Шаг 1
Дебет 1 401 01 211
«Расходы по заработной плате»
Кредит 1 302 01 730
«Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате»
– начислены заработная плата, денежное довольствие и суммы пособий по временной нетрудоспособности (за первые два дня нетрудоспособности) на основании табеля, приказов;
Шаг 2
Дебет 1 401 01 213
«Расходы на начисления на оплату труда» (в соответствии с приказом Минфина России от 21 декабря 2005 г. № 152н на данную подстатью относятся расходы по оплате учреждением единого социального налога в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации)
Кредит 1 303 02 730
«Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации»
– начислен ЕСН (расчетно-платежная ведомость);
Шаг 3
Дебет 1 302 01 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате»
Кредит 1 303 01 730
«Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц»
– удержан НДФЛ из заработной платы сотрудников (расчетно-платежная ведомость);
Шаг 4
Дебет 1 401 01 213
«Расходы на начисления на оплату труда»
Кредит 1 303 06 730
«Увеличение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»
– начислены взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (расчетно-платежная ведомость);
Шаг 5
Дебет 1 303 02 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации»
Кредит 1 302 03 730
«Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда»
– начислены суммы пособий работникам по временной нетрудоспособности (расчетно-платежная ведомость);
Шаг 6
Дебет 1 302 03 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда»
Кредит 1 303 01 730
«Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц»
– удержан НДФЛ с пособий по временной нетрудоспособности (расчетно-платежная ведомость);
Шаг 7
Дебет 1 401 01 226
«Расходы на прочие услуги»
Кредит 1 302 09 730
«Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг»
– начислена заработная плата лицам, с которыми заключены договоры гражданско-правового характера (расчетно-платежная ведомость);
Шаг 8
Дебет 1 401 01 226
«Расходы на прочие услуги»
Кредит 1 303 02 730
«Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации»
– начислен ЕСН с выплат по договорам гражданско-правового характера (расчетно-платежная ведомость);
Шаг 9
Дебет 1 302 09 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг»
Кредит 1 303 01 730
«Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц»
– удержан НДФЛ из выплат сотрудникам по договорам гражданско-правового характера (расчетно-платежная ведомость);
Шаг 10
Дебет 1 210 03 560
«Увеличение дебиторской задолженности по операциям с наличными средствами получателя бюджетных средств»
Кредит 1 304 05 211
«Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по заработной плате»
Дебет 1 201 04 510
«Поступление в кассу»
Кредит 1 210 03 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств»
– получены наличные деньги в кассу на выплату заработной платы (чек, выписка с лицевого счета);
Шаг 11
Дебет 1 210 03 560
«Увеличение дебиторской задолженности по операциям с наличными средствами получателя бюджетных средств»
Кредит 1 304 05 226
«Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по оплате прочих услуг»
Дебет 1 201 04 510
«Поступления в кассу»
Кредит 1 210 03 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств»
– получены наличные деньги в кассу на выплату заработной платы внештатных сотрудников (чек, выписка с лицевого счета);
Шаг 12
Дебет 1 210 03 560
«Увеличение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств»
Кредит 1 304 05 213
«Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по начислениям на оплату труда»
Дебет 1 201 04 510
«Поступления в кассу»
Кредит 1 210 03 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств»
– получены наличные деньги в кассу на выплату пособия по нетрудоспособности (чек, выписка с лицевого счета);
Шаг 13
Дебет 1 302 01 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате»
Кредит 1 201 04 610
«Выбытия из кассы»
– выплата заработной платы из кассы (расчетно-платежная ведомость);
Шаг 14
Дебет 1 302 09 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг»
Кредит 1 201 04 610
«Выбытия из кассы»
– выплата заработной платы внештатникам из кассы (расчетно-платежная ведомость);
Шаг 15
Кредит 1 302 03 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по начислению на оплату труда»
Кредит 1 201 04 610
«Выбытия из кассы»
– выплата пособия по нетрудоспособности из кассы (расчетно-платежная ведомость);
Шаг 16
Дебет 1 302 01 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате»
Кредит 1 304 03 730
«Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда»
– удержаны суммы по исполнительным листам из заработной платы (расчетно-платежная ведомость);
Шаг 17
Дебет 1 302 01 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате»
Кредит 1 304 02 730
«Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с депонентами»
– задепонирована заработная плата;
Шаг 18
Дебет 1 210 03 560
«Увеличение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств»
Кредит 1 201 04 610
«Выбытия из кассы»
Дебет 1 304 05 211
«Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по заработной плате»
Кредит 1 210 03 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств»
– возврат депонированной суммы на счет бюджета (справка, выписка с лицевого счета);
Шаг 19
Дебет 1 303 01 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц»
Кредит 1 304 05 211
«Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по заработной плате»
– перечислен НДФЛ с зарплаты штатных сотрудников (выписка с лицевого счета, платежное поручение);
Шаг 20
Дебет 1 303 01 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц»
Кредит 1 304 05 226
«Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по оплате прочих услуг»
– перечислен НДФЛ с зарплаты нештатных сотрудников (выписка с лицевого счета, платежное поручение);
Шаг 21
Дебет 1 303 01 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц»
Кредит 1 304 05 213
«Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по начислениям на оплату труда»
– перечислен в бюджет НДФЛ с начисленных сумм пособий по нетрудоспособности (выписка с лицевого счета, платежное поручение);
Шаг 22
Дебет 1 303 02 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации»
Кредит 1 304 05 213
«Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по начислениям на оплату труда»
– перечислен в бюджет ЕСН (выписка с лицевого счета, платежное поручение);
Шаг 23
Дебет 1 303 02 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации»
Кредит 1 304 05 226
«Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по оплате прочих услуг»
– перечислен в бюджет ЕСН за внештатных сотрудников (выписка с лицевого счета, платежное поручение).
Участок по начислению заработной платы в бухгалтерии один из самых специфичных. Здесь возникает много различных нюансов, перед которыми растеряется не только начинающий, но и опытный бухгалтер. Например, как правильно оформить возврат денег от работника?
Пример 4
Сотрудник, после того как отгулял отпуск, решил уволиться. При оформлении расчета бухгалтер обнаружила, что ему переплатили отпускные. Поскольку работник увольняется сразу после отпуска и под расчет ему ничего не причитается, удержать переплату из заработной платы нет возможности. Однако излишне полученную сумму сотрудник согласен внести в кассу. Как отразить поступление денег в кассу?
Дебет 1 201 04 510
«Поступления в кассу»
Кредит 1 302 01 730
«Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате»
– поступление денежных средств в кассу от работника (излишне начисленная заработная плата, ПКО );
Дебет 1 401 01 211
«Расходы по заработной плате»
Кредит 1 302 01 730
«Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате»
– уменьшается методом «красное сторно» сторнируется излишне начисленная заработная плата, внесенная в кассу работником.
За помощь в подготовке материала выражаем благодарность организатору семинара – некоммерческому образовательному учреждению «Реланд» (тел. (495) 629-14-23).
