Ответил пользователь, Ю. Л. Анохина, консультант
Согласно пункту 1.5 Методических указаний № 49 при смене материально ответственного лица учреждение в обязательном порядке проводит инвентаризацию имущества. Результаты проведенной инвентаризации оформляются Инвентаризационной описью (сличительной ведомостью) по объектам нефинансовых активов (ф. 0504087), Ведомостью расхождений по результатам инвентаризации (ф. 0504092). На основании Ведомости (ф. 0504092) составляется Акт
о результатах инвентаризации (ф. 0504835). Если в учреждении обнаружилось отсутствие какого-либо объекта активов, то этот факт признается недостачей.
Из вопроса следует, что в учреждении компьютер — автоматизированное рабочее место (АРМ) был учтен как основное средство (предполагаем, как комплекс конструктивно сочлененных предметов). Утрата одного из предметов (монитора) сделало объект непригодным к использованию и дает основание к списанию компьютера вследствие недостачи. Несмотря на то, что отсутствует только монитор, списывается весь объект.
Компьютер списывается с баланса по Акту о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003), на основании которого производится отметка о выбытии компьютера в Инвентарной карточке учета основных средств (ф. 0504031), которая открывается на каждый объект основных средств (абз. 2 п. 54 Инструкции № 157н). Согласно пункту 220 Инструкции № 157н при определении размера ущерба, причиненного недостачами, хищениями, следует исходить из текущей восстановительной стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба. Под текущей восстановительной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая необходима для восстановления указанных активов. Если в учете учреждения для системного блока и монитора выделена отдельная стоимость, то каждый предмет списывается отдельно. Если стоимость не разделена в учете, то можно сначала списать всю сумму и впоследствии выделить стоимость объектов, чтобы к недостаче был отнесен только монитор.
Дебет 0 104 34 410
«Уменьшение за счет амортизации стоимости машин и оборудования — иного движимого имущества учреждения
Кредит 0 101 34 410
«Уменьшение стоимости машин и оборудования — иного движимого имущества учреждения»
— отражена сумма амортизации, начисленная на стоимость выбывших объектов основных средств (системного блока, монитора) при принятии решения об их списании вследствие недостачи;
Дебет 0 401 10 172
«Доходы от операций с активами»
Кредит 0 101 34 410
«Уменьшение стоимости машин и оборудования — иного движимого имущества учреждения»
— отражено выбытие остаточной стоимости объекта основных средств (системного блока, монитора) при принятии решения об их списании вследствие недостачи.
Так как системный блок имеется в наличии, его следует принять к учету в качестве материального запаса по оценочной стоимости. Согласно пункту 106 Инструкции № 157н фактическая стоимость материальных запасов, остающихся у учреждения в результате разборки, утилизации (ликвидации) основных средств или иного имущества, определяется исходя из их текущей оценочной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.
Принятие к учету системного блока (по текущей оценочной стоимости) отражается записью:
Дебет 0 105 36 340
«Увеличение стоимости прочих материальных запасов — иного движимого имущества учреждения»
Кредит 0 401 10 172
«Доходы от операций с активами»
— принят к учету системный блок.
Далее в случае выявления лица, виновного в недостаче, стоимость утраченного монитора отражается записью:
Дебет 0 209 71 560
«Увеличение дебиторской задолженности по ущербу основным средствам»
Кредит 0 401 10 172
«Доходы от операций с активами»
— отнесены суммы выявленных недостач на счет виновного лица.
Списание недостачи нематериального актива в связи с отсутствием виновных лиц отражается записью:
Дебет 0 401 10 172
«Доходы от операций с активами»
Кредит 0 209 71 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по ущербу основным средствам»
— списана недостача (монитор) в связи с отсутствием виновных лиц.
