В соответствии с Инструкцией № 25н принцип начисления в бюджетном учете предполагает отражение расходов в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической оплаты. При этом расчеты по принятым обязательствам в объеме оказанных услуг, выполненных работ, поставленного имущества отражаются на соответствующих счетах аналитического учета счета 0 302 00 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Таким образом, начисление в бюджетном учете расходов за оказанные услуги (коммунальные услуги, услуги охраны, услуги связи и иные услуги) подлежат отражению в том отчетном периоде (финансовом году, месяце), к которому они относятся, вне зависимости от момента произведенной оплаты поставщику, подрядчику, а также в случае, когда обычаями делового документооборота принято предоставление исполнителями услуг документов, подтверждающих возникновение денежных обязательств в объеме оказанных в отчетном периоде услуг (акты, счета на оплату, счета-фактуры), в течение пяти рабочих дней месяца, следующего за отчетным.

Согласно Инструкции № 25н получатель бюджетных средств отражает по счетам бюджетного учета раздела «Санкционирование расходов бюджетов» принятые им бюджетные обязательства в том отчетном периоде (в текущем финансовом году), в котором заключены государственный контракт, договор, соглашение. При этом согласно бюджетному законодательству сумма принятого бюджетного обязательства по соответствующему финансовому году (текущему году, первому году планового периода, второму году планового периода) определяется в объеме утвержденных (доведенных) до получателя бюджетных средств объема бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств с учетом ранее принятых и не исполненных бюджетных обязательств.

Учитывая, что исполнение (оплата) принятого денежного обязательства возможно лишь при представлении бюджетным учреждением в орган, осуществляющий кассовое обслуживание исполнения соответствующего бюджета (по месту открытия лицевого счета получателя бюджетных средств), соответствующих документов (актов, счетов, счетов-фактур), которые за декабрь текущего года в рамках сложившегося документооборота могут быть предъявлены исполнителем услуги лишь в январе следующего финансового года, в бюджетной отчетности учреждения на конец отчетного финансового года сформируется кредиторская задолженность по принятым и не исполненным обязательствам.

Порядок принятия и учета получателем бюджетных средств бюджетных обязательств, в том числе учета и исполнения принятых и не исполненных обязательств прошлых лет за счет доведенных получателю бюджетных средств, бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств текущего финансового года, устанавливается финансовым органом соответствующего бюджета.