Знакомьтесь — господин Мюллер
«У меня к вам огромная просьба, — сказал он, удобно усаживаясь на парту и ставя ноги в ботинках на соседний стул, я очень прошу вас, будущих налоговых консультантов, не пишите нам писем! Сэкономьте нам время на чашечку кофе и сигарету. Звоните!» Так начал наше первое занятие преподаватель по налоговому праву, сотрудник немецкой налоговой службы (назовем его, скажем, господин Мюллер). И именно с этой минуты стали рушиться все мои стереотипы о немецких государственных структурах и немецких государственных служащих.
Чуть за 50, потертые джинсы, взъерошенные по последней моде волосы, сережка в ухе — встретив господина Мюллера на улице, я бы никогда не заподозрила в нем чиновника. Он беспрестанно улыбается и шутит. Он вежливый, корректный, спокойный и очень доброжелательный. Как впоследствии оказалось, все эти качества в той или иной мере присущи практически всем сотрудникам немецких налоговых инспекций.
В тот день вопросы сыпались градом: когда и какие проблемы можно решить по телефону, а когда необходимы письменные возражения, запросы и сообщения? И вообще, где гарантии? Гарантии того, что все будет сделано так, как договорились по телефону? «Гарантии? Мы с вами не на турецком базаре! Мы — государственная служба! Какие вам еще нужны гарантии?! — удивлению господина Мюллера не было предела. — И вообще, давайте раз и навсегда расставим все точки над i».
Точки над i
Немецкая налоговая служба в Германии существует не против, а для людей. И это не пустые высокопарные слова, а действительность. Вас встретят как долгожданного гостя, выслушают и проконсультируют — в каждой немецкой налоговой инспекции есть информационная стойка, где можно записаться на прием, сдать документы, получить ответы на «технические» вопросы, бумажные формы налоговых деклараций или бесплатную компьютерную программу для их составления. Впрочем, версию этой программы можно бесплатно скачать в Интернете.
Здесь исключено хамство, а вежливость возведена в абсолют. Здесь нет очередей, грязных коридоров и типичной для России неразберихи. Здесь вкусно пахнет свежесваренным кофе и нет хмурых чиновников, чье слово — закон и окончательный приговор, здесь все на равных и все подчиняются единым правилам игры, установленным в законе. И если вам по телефону что-то пообещали, будьте уверены, здесь можно верить на слово.
Причина status quo
Я не раз задавалась вопросом, в чем причина столь явного различия в поведении и отношении к клиентам российских и немецких чиновников. Общий уровень жизни, воспитание, образование, зарплата? Наверное, все эти факторы, вместе взятые, и что-то еще, пока недоступное моему пониманию. В любом случае быть государственным служащим в Германии престижно — работа стабильная и «непыльная», зарплата выше средней по стране, а пенсия размером с зарплату. Неудивительно, что проблемы взяток в немецких налоговых инспекциях фактически не существует, равно как и проблемы грубого обращения или некомпетентности.
Для того чтобы стать самым обычным налоговым служащим, надо окончить специальную школу с экономическим уклоном и пройти собеседование в одной из налоговых инспекций. Желающих, как правило, очень много, а мест несравнимо меньше, поэтому ваши итоговые школьные оценки должны быть выше средних. Если вы и ваши оценки понравятся, вас возьмут на обучение — восемь месяцев специальной школы и 16 — практики. Если вы планируете карьерный рост, придется получить специальное высшее образование (на это уйдет еще 21 месяц) и потратить 15 месяцев на практику во всех существующих в инспекции отделах. И в первом, и во втором случае в течение всего времени обучения вы будете получать зарплату — около 700 евро на руки.
Теория, практика и очень сложные итоговые экзамены — с первого же дня обучения будущего инспектора будут натаскивать, как породистую охотничью собаку, с тем чтобы в будущем он дал фору лучшему налоговому консультанту в округе.
Налоговые проверки
Личный контакт граждан и налоговых инспекторов в Германии сведен к минимуму. Налоговые консультанты и образованные ими консультационные фирмы — это то связующее звено, которое стоит между налоговой инспекцией и предприятием, предпринимателем или частным лицом. И именно налоговые консультанты оказываются центральными действующими фигурами во время любых налоговых проверок.
Камеральные налоговые проверки, как правило, проходят для фирмы незаметно — налоговая служба затребует у налогового консультанта все входящие счета проверяемой компании за последний месяц, чтобы подтвердить правомерность зачета «входного» НДС. С выездными проверками дело обстоит несколько сложнее. У крупных предприятий они проходят в среднем каждые 4,3 года, у средних — каждые 13 лет, у мелких предприятий и предпринимателей — каждые 65 лет или еще реже. Правда, существуют предприятия и фирмы, которые проверяют ежегодно. О выездных проверках немецкая налоговая служба сообщает за четыре недели и исключительно в письменной форме, указывая виды проверяемых налогов, период и объем необходимых для проверки документов, а также дату начала проверки.
Если сроки проверки фирме или налоговому консультанту по каким-то причинам неудобны, их можно изменить одним телефонным звонком — в таких мелочах немецкая налоговая служба всегда пойдет вам навстречу. Персонально, как правило, оговаривается и место проверки — она редко проходит непосредственно у проверяемого лица: гораздо чаще у его налогового консультанта или же непосредственно в самой налоговой службе. Что интересно, документы, которые вы принесете в инспекцию, а потом, после проверки, получите назад, не будут зарегистрированвы: у «джентльменов» принято верить на слово.
Если проверка проходит на территории фирмы или в офисе налогового консультанта, инспектор придет ровно в оговоренный день и час, ни минутой позже или раньше, и не принесет никаких сюрпризов и неожиданностей. Он официально представится, попросит необходимые ему бумаги, допуск в вашу бухгалтерскую программу и, возможно, чашечку кофе. И больше никаких хлопот вплоть до конца проверки — немецких налоговых инспекторов не принято ни кормить, ни развлекать, ни тем более как-либо одаривать.
Рабочий процесс
Все выездные налоговые проверки делятся на три вида — проверка НДС, проверка подоходного налога и комплексная выездная проверка. Проверка НДС — это совершенно особый вид выездной проверки, во время которой проверяющих интересуют вопросы исключительно с точки зрения НДС, все остальное, даже заведомо ошибочное, просто-напросто игнорируется. Цель таких проверок — выявить завышенный «входной» налог или заниженные обороты, для чего запрашиваются все входящие счета, также могут предприниматься встречные проверки или производиться оценка соотношения «закупка — продажа — остатки».
Комплексные проверки проводят сразу за несколько лет и по всем возможным налогам — НДС, подоходному, налогу на корпорации, налогу на предприятие. Для проверки необходимы все первичные документы — счета, чеки, договоры, банковские выписки. Если налоговая служба сочтет это важным, она вправе запросить и выписки с частных банковских счетов.
Проверяемый обязан всячески своей проверке помогать — представлять необходимые документы и пояснять все возникающие вопросы. Если этого не происходит, проверяющие вправе наложить специальные штрафы и посчитать налоги оценочным путем, что впоследствии очень сложно оспорить. Неудивительно, что все «команды» налоговой выполняются практически молниеносно.
Когда проверка заканчивается, проходит ее окончательное обсуждение с участием налогового консультанта. Во время этого разговора инспектор «открывает свои карты» и рассказывает обо всех выявленных нарушениях и их последствиях. Налоговый консультант выполняет в этом обсуждении роль адвоката — он старается «выторговать» компромисс. Как правило, по результатам переговоров стороны приходят к взаимовыгодному соглашению и все обходится без судебных разбирательств. В любом случае результаты проверки будут описаны в специальном акте, который можно оспорить в отведенный на это месячный срок.
Рулетка
Выездные налоговые проверки в Германии, как и в России, аттракцион, мягко говоря, не из любимых. Кто же становится его участниками? Прежде всего это крупные предприятия. Затем в игру вступает случайный выбор, который тем не менее учитывает множество всевозможных критериев и данных. Кроме обычных выездных проверок проводятся проверки встречные, в ходе которых сверяются данные двух или более проверяемых фирм.
Для проверок немецкие налоговики прежде всего выбирают фирмы:
- с постоянно и сильно колеблющимся оборотом;
- сильно колеблющимися прибылью или убытками;
- большими и постоянными убытками;
- значительными частными вкладами, происхождение которых не объяснено;
- явным несоответствием между объемами закупаемой и реализуемой продукции и ее остатками на складе.
Где ищут ошибки
Прежде всего ошибки ищут в кассе. Любая немецкая касса, словно жена Цезаря, должна быть безупречна — вестись ежедневно, чисто и без ошибок, без минусов и посторонних исправлений. Если же касса не отвечает требованиям налоговой службы, инспектор, уже как Станиславский, просто говорит: «Я не верю» и пересчитывает ее на основе среднестатистических данных по аналогичной отрасли. И никому даже в голову не придет спорить с ним.
На втором месте по популярности — автомобили, оформленные на фирму, так как все частные поездки, совершенные на них, облагаются НДС. Для его расчета существует несколько специальных методик, которые часто нарушаются.
На третьем — договоры с близкими родственниками — супругами, детьми, родителями, а также подарки деловым партнерам и расходы на деловые встречи, проводимые в ресторанах. Не остаются без внимания и данные инвентаризаций и распределение прибыли между участниками предприятий.
Несмотря на кажущуюся четкость и ясность, немецкая налоговая система не проще российской, она тоже постоянно в движении — меняется из стороны в сторону и разъясняется огромным числом официальных писем, инструкций и комментариев. Тем не менее здесь не принято ругаться и чуть что обращаться в суд. Наоборот, переговоры и компромисс с налоговой службой — обычный рабочий процесс. И в конце любого телефонного разговора налоговый инспектор, непременно, пожелает вам хорошего дня, а все письма закончит удивительно по-дружески — подписью «ваша налоговая инспекция».
Ю. С. САВИЦКАЯ, бывший российский налоговый инспектор, сейчас немецкий налоговый консультант
