Исходя из требований Указаний № 171н расходы на выполнение земляных работ для строительства мини-футбольного поля на территории учреждения следует отнести на статью КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги».

На основании пункта 38 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Минфина от 1 декабря 2010 г. № 157н (далее — Инструкция № 157н), нефинансовые активы независимо от их стоимости, при сроке использования более 12 месяцев, предназначенные для неоднократного или постоянного использования на праве оперативного управления в процессе деятельности учреждения при выполнении им работ, оказании услуг, осуществлении государственных полномочий (функций) либо для управленческих нужд учреждения, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в аренду, полученные в лизинг (сублизинг), принимаются к учету в качестве основных средств.

Следовательно, согласно Указаниям № 171н, если фундамент и ограждение будут использоваться бюджетным учреждением более 12 месяцев, то расходы по их приобретению следует относить на код КОСГУ 310 «Увеличение стоимости основных средств», если меньше 12 месяцев, то на код КОСГУ 340 «Увеличение стоимости материальных запасов».

Однако если объект включен в адресную инвестиционную программу и на все расходы заключен общий договор подряда, то эти расходы относятся на код КОСГУ 310 «Увеличение стоимости основных средств».

Указанные расходы относятся на вид расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг для государственных нужд».