Положениями статьи 298 Гражданского кодекса, а также положениями статьи 9.2 Закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (далее — Закон № 7-ФЗ) и статьи 3 Закона от 3 ноября 2006 г. № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях» (далее — Закон № 174-ФЗ) бюджетное или автономное учреждение без согласия собственника не вправе распоряжаться особо ценным движимым имуществом (далее — ОЦДИ), закрепленным за ним собственником или приобретенным учреждением за счет средств, выделенных ему собственником на приобретение такого имущества.
В соответствии с положениями статьи 120 Гражданского кодекса к недвижимому и особо ценному движимому имуществу, в отношении которого учреждение не имеет права самостоятельного распоряжения, относится недвижимое имущество и особо ценное движимое имущество, закрепленное за государственным (муниципальным) автономным учреждением (далее — автономное учреждение) собственником этого имущества или приобретенное автономным учреждением за счет выделенных таким собственником средств.
Согласно пункту 11 статьи 9.2 Закона № 7-ФЗ и пункту 3 статьи 3 № 174-ФЗ под ОЦДИ понимается движимое имущество, без которого осуществление бюджетным или автономным учреждением своей уставной деятельности будет существенно затруднено.
Порядок отнесения имущества к категории ОЦДИ установлен постановлением Правительства РФ от 26 июля 2010 г. № 538 «О порядке отнесения имущества автономного или бюджетного учреждения к категории особо ценного движимого имущества» (далее — Постановление № 538).
Перечни ОЦДИ бюджетных учреждений определяются соответствующими органами, осуществляющими функции и полномочия учредителя. При этом решение учредителя об отнесении имущества к категории ОЦДИ принимается одновременно с принятием решения о закреплении указанного имущества за бюджетным или автономным учреждением или о выделении средств на его приобретение.
Объекты ОЦИ в соответствии с Инструкцией по применению единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н (далее — Инструкция № 157н), Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16 декабря 2010 г. № 174н (далее — Инструкция № 174н), Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 23 декабря 2010 г. № 183н (далее — Инструкция № 183н), отражаются на соответствующих счетах аналитического учета счетов 0 101 20 000 «Основные средства — особо ценное движимое имущество учреждения», 0 102 20 000 «Нематериальные активы — особо ценное движимое имущество учреждения», 0 105 20 000 «Материальные запасы — особо ценное движимое имущество учреждения».
Счет 0 210 06 000 «Расчеты с учредителем» предназначен для учета расчетов с органом власти, выполняющим функции и полномочия учредителя в отношении государственного (муниципального) бюджетного учреждения, автономного учреждения. На счете отражаются расчеты по поступлению объектов основных средств и материальных активов, переданных учредителем бюджетному (автономному) учреждению в оперативное управление, и их возврат.
Изменение показателей, отраженных на счетах 0 210 06 000, осуществляется учреждением при составлении годовой бухгалтерской отчетности (реорганизационной отчетности) в корреспонденции со счетом 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами».
На суммы изменений показателей счета 0 210 06 000 «Расчеты с учредителем» учреждение направляет учредителю Извещение (ф. 0504805) в порядке, установленном учредителем и отраженном учреждением в рамках формирования учетной политики.
Учредителем на счете 0 204 33 000 «Участие в государственных (муниципальных) учреждениях» отражается показатель участия в учреждениях в стоимостной оценке, равной балансовой стоимости ОЦИ подведомственных учреждений. При этом в целях обеспечения соответствия взаимосвязанных показателей бюджетной (бухгалтерской) отчетности учредителя (учреждения) изменение данных, отраженных учредителем на счетах 0 204 33 000 «Участие в государственных (муниципальных) учреждениях», производится в корреспонденции со счетом 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами» при составлении годовой бюджетной отчетности (с учетом реорганизационных мероприятий, при их проведении) на основании Извещений (ф. 0504805), представленных учреждением, на сумму изменения показателей счета 0 210 06 000 «Расчеты с учредителем».
Порядок отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности бюджетных, автономных учреждений, а также в бюджетном учете и бюджетной отчетности органов, осуществляющих функции и полномочия учредителя учреждения, операций с недвижимым имуществом, в отношении которого учреждение не имеет права самостоятельного распоряжения, и особо ценным движимым имуществом, а также бухгалтерские записи по вышеуказанным операциям отражены в письме Минфина России от 18 сентября 2012 г. № 02-06-07/3798.
