В соответствии с нормами пункта 44 Инструкции № 157н по объектам основных средств, включенным согласно постановлению Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» в десятую амортизационную группу, срок полезного использования рассчитывается исходя из Единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденных постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. № 1072. В документе указаны нормы амортизационных отчислений в зависимости от типа здания, этажности, материалов, назначения.

Согласно пункту 18 Инструкции № 157н ошибка, обнаруженная в регистрах бухгалтерского учета за отчетный период, за который бухгалтерская отчетность уже представлена, в зависимости от ее характера отражается датой обнаружения ошибки дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью, оформленной по способу «красное сторно», и дополнительной бухгалтерской записью.

Дополнительные бухгалтерские записи по исправлению ошибок, а также исправления способом «красное сторно» оформляются первичным учетным документом, составленным субъектом учета, — Справкой (ф. 0504833), содержащей информацию по обоснованию внесения исправлений, наименование исправляемого регистра бухгалтерского учета (журнала операций), его номер (при наличии), а также период, за который он составлен.

Таким образом, учреждению следует в месяце обнаружения ошибки установить правильный срок полезного использования и пересчитать амортизацию.

Если срок полезного использования был завышен, то следует доначислить сумму амортизации. Если занижен — нужно на сумму переплаты амортизации сделать проводку способом «красное сторно».

Изменения в учете при неправильном отнесении основного средства, в рассматриваемом случае жилого здания, к амортизационной группе отражают следующими записями:

Дебет 0 401 10 271

«Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»

Кредит 0 104 11 410

«Уменьшение за счет амортизации стоимости жилых помещений — недвижимого имущества учреждения»

— исправительная запись в части ошибочно начисленной амортизации

(в зависимости от смысла операции (увеличение или уменьшение суммы начисленной амортизации) запись производится методом «красное сторно» или обычным способом).

Так как сумма амортизации влияет на начисленную сумму налога на имущество, необходимо произвести и корректировку начисления по данному налогу — уменьшение или доначисление:

Дебет 0 401 10 290

«Прочие расходы»

Кредит 0 303 05 730

«Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет»

— исправительная запись в части уменьшения суммы начисленного налога на имущество методом «красное сторно», если сумма амортизации была занижена.

Если сумма амортизации была завышена, то требуется доначислить налог на имущество. Кроме того, необходимо подать в налоговую инспекцию уточненную декларацию по налогу на имущество.

Следует обратить внимание: если учреждение является плательщиком налога на прибыль, в этом случае также необходимо подать в налоговую инспекцию уточненную декларацию по налогу на прибыль.

По итогам финансового года указанную операцию необходимо отразить в составе годовой финансовой отчетности Пояснительной записки (ф. 0503160).