Организовать ремонт автомобиля сегодня не проблема. А вот правильно определить, на какую статью расходов отнести сделанные затраты задача для бухгалтера-бюджетника непростая. Тем более Инструкцией № 25н в счета, задействованные для отражения таких операций, внесены некоторые изменения.
Автомобиль давно перестал быть роскошью, а приобрел статус незаменимого средства передвижения. И, когда он ломается, работа любого учреждения выходит из привычного ритма.
Если автомобилю требуется мелкий ремонт, то его, как правило, проводят собственными силами. Когда же поломка серьезная, либо транспортному средству нужен капитальный ремонт, то в этом случае учреждение обращается к сторонней организации, например в автосервис.
От того, каким способом производятся ремонтные работы, зависит, на какую статью расходов будут отнесены потраченные средства.
Ремонтируем своими силами
Для проведения ремонта своими силами учреждение приобретает у поставщиков запасные части. Такая покупка, как и любая другая, оформляется накладной и счет-фактурой. В них указываются наименование приобретенных запчастей, их количество, цена и сумма. При поступлении на склад купленные детали на основании полученной накладной приходуются материально ответственным лицом в «Книге (карточке) учета материальных ценностей» по наименованию и количеству.
В бухгалтерском учете запчасти приходуются по фактической стоимости с учетом НДС, предъявленного учреждению поставщиком, если запчасти предполагается использовать в деятельности, не подпадающей под обложение налогом на добавленную стоимость. Об этом сказано в пункте 49 Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 10 февраля 2006 г. (далее – Инструкция № 25н). Учитываются запчасти на аналитическом счете 1 105 06 340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов». Обращаем ваше внимание на то, что в названном счете изменился код аналитического счета. В Инструкции № 70н он выглядел следующим образом: 1 105 05 340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов».
По дебету счета 1 105 06 340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов» отражается стоимость поступивших запчастей, а по кредиту – стоимость запчастей, переданных в подразделение, которое осуществляет ремонт. Такое перемещение внутри организации происходит на основании требования-накладной (ф. 0315006).
При покупке запасных частей у учреждения могут возникнуть и некоторые другие расходы, например: затраты на оплату транспортных услуг, если запчасти доставляются поставщиком за счет покупателя. Или для ремонта понадобилась редкая деталь. Чтобы ее найти, необходимы услуги организации, которая за плату предоставит информацию о том, где можно приобрести эту запчасть. У бухгалтера может возникнуть вопрос, следует ли такие расходы учитывать при формировании фактической стоимости запасных частей. Ответ на этот вопрос дан в пункте 49 Инструкции № 25н. В нем, в частности, сказано, что фактической стоимостью материальных запасов, приобретенных за плату, признаются в том числе суммы, уплаченные организациям за информационные и консультационные услуги, а также за доставку материальных запасов до места их использования.
Следует также обратить внимание на то, что, если на оказание названных услуг заключены отдельные договоры, фактическая стоимость материальных запасов формируется на основании произведенных затрат с использованием счета 0 106 04 340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» (п. 73 Инструкции № 25н).
Основным документом для отнесения на расходы стоимости запасных частей, использованных при ремонте является, «Акт о списании материальных запасов» (ф. 0504230). В этом документе следует указать, какой автомобиль отремонтирован и какие запасные части были использованы. Стоимость списанных запчастей относят в дебет счета 1 401 01 272 «Расходование материальных запасов».
Пример 1
Учреждение имеет на балансе автомобиль. Для проведения ремонта своими силами учреждение приобрело запчасти на сумму 8000 руб. (в том числе НДС – 1220 руб. 34 коп.). Детали были оприходованы на склад материально ответственным лицом М.И. Петренко. Далее запчасти по требованию-накладной переданы в гараж в подотчет водителю В.Ю. Кириллову для ремонта автомобиля. По окончании работ был оформлен акт о выполненных работах. Все произведенные операции в учете бухгалтер оформит следующими записями:
Дебет 1 105 06 340
«Увеличение стоимости прочих материальных запасов»
Кредит 1 302 22 730
«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»
– оприходованы запчасти – 8000 руб.;
Дебет 1 105 06 340
«Увеличение стоимости прочих материальных запасов»
Кредит 1 105 06 340
«Увеличение стоимости прочих материальных запасов»
– запчасти переданы со склада (м. о. л. М.И. Петренко) в гараж (м. о. л. В.Ю. Кириллову)
для ремонта – 8000 руб.;
Дебет 1 401 01 272
«Расходование материальных запасов»
Кредит 1 105 06 440
«Уменьшение стоимости прочих материальных запасов»
– списаны на расходы запчасти, использованные при ремонте, – 8000 руб.
Кому ремонтировать арендованный автомобиль?
Учреждение наравне с собственным транспортом может использовать и арендованный. При этом автомобили, взятые в аренду, также требуют ремонта. В данной ситуации возникает вопрос на ком лежит обязанность ремонтировать такой транспорт? Ответ на поставленный вопрос будет зависеть от условий договора аренды транспортных средств. Именно в нем участники сделки должны предусмотреть, кто осуществляет расходы, связанные с ремонтом автомобиля. Если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение данных расходов арендодателем не предусмотрено, то затраты на ремонт будут учитываться у арендатора. Порядок отражения операций по ремонту собственных автомашин, распространяется и на арендованные транспортные средства.
Чиним автомобиль в сервисе
Если в автомашине произошла серьезная поломка, для устранения которой требуются специалист и особое оборудование, то учреждение, как правило, обращается в специализированную мастерскую. Для этого со сторонней организацией следует заключить договор, в котором необходимо прописать стоимость работ.
В соответствии с приказом Минфина России от 21 декабря 2005 г. № 152н (далее – Приказ № 152н) затраты на оплату услуг по проведению ремонта относят на подстатью 225 «Расходы на услуги по содержанию имущества» экономического классификатора расходов (ЭКР). Однако в данной ситуации возникает вопрос, а на какую подстатью ЭКР отнести стоимость указанных в договоре запчастей? Логично было бы предположить, что если предметом договора является оказание услуг по ремонту автомобиля, то стоимость запчастей (выделенную или не выделенную в контракте), как и саму услугу по ремонту, следует учитывать на подстатье 225 «Расходы на услуги по содержанию имущества». Однако не все так просто в данном вопросе, и дискуссия, развернувшаяся среди бухгалтеров-бюджетников на форуме сайта www.klerk.ru – яркое тому подтверждение.
Дело в том, что Казначейство отказывается принимать платежные поручения по подстатье 225 ЭКР по договорам, в которых указаны необходимые для ремонта запчасти. Свои действия они обосновывают Приказом № 152н.
Ремонтная организация обязана выделять в своих документах стоимость работ, запасных частей и материалов, которые используются при ремонтных работах. Но учреждение в данной ситуации выступает как потребитель услуги в виде ремонта автомобиля и не покупает отдельно запчасти. Иными словами материально ответственное лицо не получает их на основании доверенности по накладной ТОРГ-12 и детали не приходуются на счет 1 105 06 000 «Прочие материальные запасы». Но, чтобы бухгалтер смог отнести затраты на подстатью 225 ЭКР и у Казначейства не было повода отказать в приеме платежки, нужно, чтобы мастерская оформила договор, счет, акт о выполненных работах и счет-фактуру на ремонтные услуги или текущее обслуживание с указанием конкретного вида работ. Например, замена масла моторного – 1500 рублей, замена задних стоек – 7000 рублей. В платежном поручении, в графе назначение платежа следует указать «за ремонт автомобиля по счету…».
Пример 2
Учреждение заключило договор с ремонтной мастерской на ремонт автомобиля. Договорная стоимость ремонта – 50 000 руб. Согласно смете стоимость ремонтных работ составила 20 000 руб. (в том числе НДС – 3050 руб. 85 коп.), стоимость запчастей – 30 000 руб. (в том числе НДС – 4576 руб. 27 коп.). По окончании ремонта подписан акт выполненных работ. В бухгалтерском учете данные операции будут отражены такими записями:
Дебет 1 401 01 225
«Расходы на услуги по содержанию имущества»
Кредит 1 302 08 730
«Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг по содержанию имущества»
– отражены услуги сторонней организации по ремонту автомобиля – 50 000 руб.
Ремонт ваш, запчасти наши
Кроме названных способов организовать ремонт транспортного средства можно, например, и так: ремонтные работы выполняет сторонняя организация, а все нужные запасные части приобретает учреждение. В этом случае затраты на услуги по ремонту следует отнести на подстатью 225 ЭКР, а устанавливаемые запчасти – на счет 1 105 06 340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов».
Пример 3
Учреждение заключило с мастерской договор на ремонт автомобиля. Стоимость работ составляет 5900 руб. (в том числе НДС – 900 руб.). Запасные части для ремонта учреждение приобрело самостоятельно на сумму 9440 руб. (в том числе НДС – 1440 руб.). Запчасти были оприходованы на склад (м.о.л. М.И. Петренко). Затем их передали в эксплуатацию согласно требованию-накладной водителю В.Ю. Кириллову, который доставил их в автосервис. По окончании ремонта подписан акт выполненных работ. Все эти хозяйственные операции в бухгалтерском учете будут оформлены следующими записями:
Дебет 1 105 06 340
«Увеличение стоимости прочих материальных запасов»
Кредит 1 302 22 730
«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»
– оприходованы запчасти – 9440 руб.;
Дебет 1 105 06 340
«Увеличение стоимости прочих материальных запасов»
Кредит 1 105 06 340
«Увеличение стоимости прочих материальных запасов»
– запчасти переданы со склада (м. о. л. М.И. Петренко) в подразделение (м. о. л. В. Ю. Кириллов) – 9440 руб.;
Дебет 1 401 01 225
«Расходы на услуги по содержанию имущества»
Кредит 1 302 08 730
«Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг по содержанию имущества»
– отражены услуги сторонней организации по ремонту автомобиля – 5900 руб.;
Дебет 1 401 01 272
«Расходование материальных запасов»
Кредит 1 105 06 440
«Уменьшение стоимости прочих материальных запасов»
– списана на расходы сумма использованных запасных частей – 9440 руб.
О. В. ГОРШЕНИНА,
редактор-эксперт журнала «Бюджетный учет»
