В бюджетных учреждениях все чаще встречается ситуация, когда заработная плата перечисляется на счета сотрудников в кредитных учреждениях. Основанием для такого варианта выдачи заработной платы является:
– решение сотрудника бюджетного учреждения;
– решение руководства бюджетного учреждения.
Согласно статье 136 Трудового кодекса «заработная плата выплачивается работнику, как правило, в месте выполнения им работы либо перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным договором или трудовым договором». Руководство на основании данной статьи может предусмотреть в коллективном договоре или трудовом договоре тот или иной вариант выдачи заработной платы работникам.
Перечисление заработной платы сотрудников на счета в кредитные учреждения имеет ряд преимуществ:
– отсутствует необходимость иметь в кассе учреждения большое количество наличных денежных средств для выплаты заработной платы сотрудникам;
– снижаются затраты на получение и перевозку наличных денежных средств;
– сокращается количество кассовых операций;
– отсутствует необходимость в возврате наличных денежных средств в банк, в связи с превышением лимита наличных средств в кассе после выдачи заработной платы;
– отсутствуют операции, связанные с депонированием заработной платы;
– заработная плата выдается более оперативно.
Чаще всего зарплата сотрудникам перечисляется на банковские карточки. При открытии таких карточек банки обычно взимают:
– плату за первоначальное оформление карточек;
– плату за годовое обслуживание карточек;
– вознаграждение за перечисление зарплаты на счета сотрудников.
Согласно пункту 5 Письма Министерства Финансов РФ от 7 июля 2005 г. № 02-14-10/2091 оплата услуг кредитных организаций по перечислению заработной платы сотрудникам за счет средств федерального бюджета не допускается. Указанные расходы осуществляются за счет средств работников либо за счет внебюджетных источников – по подстатьям 211 «Заработная плата» и 226 «Прочие услуги» экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации соответственно.
За счет сотрудника
Рассмотрим первый вариант, когда оплата услуг банка осуществляется за счет сотрудника бюджетного учреждения.
Пример:
Сотруднику начислена заработная плата за январь в размере 5 400 рублей. На основании заявления сотрудника заработная плата перечисляется на его банковский счет. Данная операция связана с бюджетной деятельностью учреждения. Сотрудник имеет право на налоговый вычет в размере 400 рублей. Комиссия банка составляет 0,5 процентов. Платежное поручение на перечисление комиссии банка за зачисление заработной платы на счета передается одновременно с платежным поручением на перечисление зарплаты.
Дебет 1 401 01 211
«Расходы по оплате труда»
Кредит 1 302 01 730
«Увеличение кредиторской задолженности по оплате труда»
– начислена заработная плата в сумме 5 400 рублей;
Дебет 1 401 01 212
«Расходы на начисления на выплаты по оплате труда учреждения»
Кредит 1 303 02 730
«Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации»
– начислен ЕСН на сумму 1 404 рубля;
Дебет 1 302 01 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда
Кредит 1 303 01 730
«Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц»
– удержан НДФЛ в сумме 650 рублей;
Дебет 1 302 01 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда»
Кредит 1 304 03 730
«Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из заработной платы»
– на основании заявления сотрудника отражена кредиторская задолженность, связанная с перечислением заработной платы на банковский счет в сумме 4 750 рублей;
Дебет 1 304 03 830
« Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из заработной платы»
Кредит 1 304 05 211
«Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджета по оплате труда»
– перечислена заработная плата сотруднику на банковский счет в сумме 4 723 рублей;
Дебет 1 304 03 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из заработной платы»
Кредит 1 304 05 211
«Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджета по оплате труда»
– перечислена комиссия банка за зачисление заработной платы на банковский счет в сумме 27 рублей.
В случае начисления заработной платы за счет доходов от предпринимательской деятельности бухгалтерские записи, связанные с перечислением заработной платы на счета в кредитные учреждения будут выглядеть следующим образом:
Дебет 2 106 04 340
«Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»
Кредит 2 302 01 130
«Увеличение кредиторской задолженности по оплате труда»
– начислена заработная плата;
Дебет 2 106 04 340
«Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»
Кредит 2 303 02 730
«Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации»
– начислен ЕСН;
Дебет 2 302 01 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда»
Кредит 2 303 01 730
«Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц»
– удержан НДФЛ;
Дебет 2 302 01 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда»
Кредит 2 304 03 730
«Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из заработной платы»
– на основании заявления сотрудника отражена кредиторская задолженность, связанная с перечислением заработной платы на банковский счет;
Дебет 2 304 03 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из заработной платы»
Кредит 2 201 01 610
«Выбытие денежных средств учреждения с банковских счетов»
– перечислена заработная плата сотруднику на банковский счет;
Дебет 2 304 03 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из заработной платы»
Кредит 2 201 01 610
«Выбытие денежных средств учреждения с банковских счетов»
– перечислена комиссия банка за зачисление заработной платы на банковский счет.
Одновременно перечисленная сумма отражается на забалансовом счете 18 «Выбытия денежных средств с банковских счетов учреждения».
За счет внебюджетных источников
Рассмотрим второй вариант, когда расходы за оформление и годовое обслуживание банковских карточек, а также вознаграждение за перечисление заработной платы осуществляются за счет внебюджетных источников. В Инструкции № 70н порядок отражения данных расходов четко не прописан. Однако, исходя из особенности отражения данных расходов в налоговом учете, а также порядка отражения их в коммерческих организациях, (рассматриваемые расходы учитывают как операционные), следует отражать их следующим образом:
Дебет 2 401 01 130
«Доходы от рыночных продаж, товаров, работ, услуг»
Кредит 2 302 07 730
«Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг»
– отражены расходы за оформление и годовое обслуживание банковских карточек, а также вознаграждение за перечисление заработной платы у бюджетных учреждений, оказывающих услуги;
Дебет 2 401 01 172
«Доходы от реализации активов»
Кредит 2 302 07 730
«Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг»
– отражены расходы за оформление и годовое обслуживание банковских карточек, а также вознаграждение за перечисление заработной платы у бюджетных учреждений, реализующих готовую продукцию;
Дебет 2 302 07 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг»
Кредит 2 201 01 610
«Выбытие денежных средств учреждения с банковских счетов»
– оплата банковских услуг.
Одновременно перечисленная сумма отражается на забалансовом счете 18 «Выбытия денежных средств с банковских счетов учреждения».
Налоговый учет и банковские карточки
Порядок отражения в налоговом учете расходов учреждения по банковским карточкам, открытым для выплаты заработной платы отражен в следующих документах Минфина России:
– Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 7 февраля 2005 г. № 03-05-01-04/19;
– Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 22 марта 2005 г. № 03-03-01-04/1/131.
Согласно данным документам
– расходы организации по оплате услуг банка по изготовлению банковских карт для работников при определении налоговой базы по налогу на прибыль учитываться не должны, так как являются расходами на оплату товаров для личного потребления работников. Основание − пункт 29 статьи 270 Налогового кодекса;
– вознаграждение, уплачиваемое банку за перечисление с расчетного счета организации на банковские счета ее работников денежных средств, предназначенных на выплату заработной платы, учитывается при налогообложении прибыли. Основание – подпункт 25 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса, предусматривающего включение в состав прочих расходов организаций расходы на оплату услуг банков;
– расходы на оплату организацией стоимости годового обслуживания банковской карточки работника не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организации. Основание – пункт 29 статьи 270 Налогового кодекса. Соответственно, указанная сумма не подлежит налогообложению ЕСН согласно пункту 3 статьи 236 Налогового кодекса.
Кроме этого, оплата организацией услуг банка, предоставляемых работнику, относится к доходам, полученным налогоплательщиком-работником в натуральной форме, которые согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 211 Налогового кодекса учитываются у этого работника при определении базы, облагаемой налогом на доходы физических лиц.
С.Г. ХАБАЕВ,
доцент кафедры «Бухгалтерский учет» Академии бюджета и казначейства Министерства финансов РФ
