Налоговая база по таким операциям определяется в пункте 6 статьи 214.3 Налогового кодекса РФ как доходы в виде процентов по займам, полученные в налоговом периоде по совокупности операций репо, уменьшенные на величину расходов в виде процентов по займам, уплаченных в налоговом периоде по совокупности операций репо. Распределение доходов и расходов осуществляется следующим образом.
1) Если физическое лицо является продавцом по первой части репо по пункту 4 статьи 214.3 Налогового кодекса РФ, то необходимо определить разницу между ценой приобретения ценных бумаг по второй части репо и ценой реализации ценных бумаг по первой части репо. Если разница отрицательная, то в целях статьи 214.3 Налогового кодекса РФ у продавца возникает доход в виде процентов по займу, предоставленному ценными бумагами. Данный доход включается в состав доходов, полученных по операциям репо. Если же разница положительная, то у продавца возникает расход в виде процентов по займу, полученному денежными средствами. Он уменьшает доход от операций репо и доход, полученный в результате купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг. При этом расходы нормируются. Для этого используется действующая на дату выплаты процентов ставка рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенная в 1,1 раза, - в отношении расходов, выраженных в рублях. В отношении расходов, выраженных в иностранной валюте, применяется показатель, равный 9 процентам.
2) Если физическое лицо является покупателем по первой части репо по пункту 5 статьи 214.3 Налогового кодекса РФ, то необходимо определить разницу между ценой реализации ценных бумаг по второй части репо и ценой приобретения ценных бумаг по первой части репо. Если разница положительная, то в целях статьи 214.3 Налогового кодекса РФ у покупателя возникает доход в виде процентов по займу, предоставленному денежными средствами. Он включается в состав доходов, полученных по операциям репо. Если же разница отрицательная, то у покупателя возникает расход в виде процентов по займу, полученному ценными бумагами. Данный расход уменьшает доход от операций репо и доход от операций с ценными бумагами, полученными в рамках операций репо. Расходы нормируются так же, как и в отношении продавца.
Важным уточнением налогового законодательства (абзац 4 пункта 2 статьи 214.3 Налогового кодекса РФ) является то, что при определении доходов и расходов по общему правилу применяется фактическая цена реализации ценных бумаг с учетом накопленного процентного дохода, независимо от их рыночной цены.
Если величина указанных расходов превышает величину доходов, налоговая база по операциям репо, объектом которых являются ценные бумаги, в соответствующем налоговом периоде признается равной нулю. При этом суммы превышения расходов над доходами принимаются в уменьшение доходов, полученных налогоплательщиком в том же налоговом периоде, в пропорции, рассчитанной как соотношение стоимости ценных бумаг, являющихся объектом операций репо, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, и стоимости ценных бумаг, являющихся объектом операций репо, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в общей стоимости ценных бумаг, являющихся объектом операций репо.
Согласно пункту 10 статьи 214.3 Налогового кодекса РФ датой получения дохода, а также датой осуществления расхода по операциям репо является дата фактического исполнения либо прекращения обязательств участников по второй части репо.
Если вторая часть репо не исполнена в установленный в договоре срок или не исполнена по истечении года после наступления срока исполнения первой части репо, то вторая часть репо признается статьей 214.3 Налогового кодекса РФ неисполненной. В этом случае участники операции репо должны будут учесть доходы и расходы от реализации ценных бумаг в рамках первой части репо в порядке статьи 214.1 Налогового кодекса РФ. Доходы и расходы необходимо будет признать на дату исполнения первой части репо исходя из рыночных цен на ценные бумаги. Если таковых нет, то применяются расчетные цены. Порядок определения рыночных и расчетных цен на ценные бумаги предусмотрен пунктами 5 и 6 статьи 280 Налогового кодекса РФ.
