В «Бюджетном учете» № 8/2006 мы уже рассматривали оформление справки (ф. 0504833) при переходе на новый план счетов. Специалисты ООО «Фемида-Аудит ДКС» – Р.Н КОРШУНОВА и А.Б ДМИТРИЕВ предлагают свой вариант заполнения этого документа.
Заполняем справку (ф. 0504833)
Согласно письму Минфина России от 23 июня 2006 г. № 02-14-10а/1641 (далее – Письмо № 02-14-10а/1641) исходящие остатки на 1 января 2006 года по счетам бюджетного учета, утвержденные Инструкцией № 70н , переносятся на входящие остатки по счетам бюджетного учета, установленные Инструкцией № 25н , независимо от даты перехода на новую инструкцию. Перенос остатков осуществляется по каждому счету отдельно по стоимости, в которой они числились по состоянию на 1 января 2006 года в бухгалтерском учете учреждения, в соответствии с Таблицами соответствия старых и новых счетов.
Бухгалтерские операции по переводу остатков по счетам должны быть отражены в справке ф. 0504833. При этом формирование каждой строки справки целесообразно производить с использованием счета учета финансовых результатов прошлых отчетных периодов .
Пример 1
Рассмотрим заполнение справки (ф. 0504833) по переводу остатков мягкого инвентаря. Предположим, что на 1 января 2006 года на балансе учреждения в составе основных средств числился мягкий инвентарь стоимостью 31 000 рублей:
|
Номер старого счета |
Название |
Сальдо, руб. | |
|
по дебету |
по кредиту | ||
|
КГ, ФКР 0 101 08 000 |
Мягкий инвентарь |
31 000 |
– |
Для перехода на Инструкцию № 25н по состоянию на 1 января 2006 года необходимо:
• перенести остатки стоимости мягкого инвентаря со счета 1 101 08 000 «Мягкий инвентарь» на счет 1 105 05 000 «Мягкий инвентарь» (заполнить справку ф. 0504833);
на начало 2006 года отразить возникшие отклонения остатков на балансовых счетах 1 101 00 000 «Основные средства» и 1 105 00 000 «Материальные запасы» (в ф. 0503173 «Сведения об изменении остатков валюты баланса» - приложение к пояснительной записке).
Заполнение справки (ф. 0504833) по переводу остатков мягкого инвентаря производится двумя проводками (с использованием «буферного» счета 0 401 03 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»):
|
Наименование и основание |
Номер |
Дата |
Номер счета |
Сумма | |
|
проводимой операции |
документа |
|
По дебету |
по кредиту |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
Перенос остатков мягкого инвентаря из состава основных средств в состав материальных запасов |
Приказ 25н |
10.02.2006 |
КД 0 401 03 000 |
КГ,ФКР 0 101 08 000 |
31 000 |
|
КГ, ФКР 0 105 05 000 |
КД 0 401 03 000 |
31 000 | |||
Поскольку заполнение справки (ф.0504833) по переводу остатков мягкого инвентаря производится двумя проводками (с использованием счета 0 401 03 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов») необходимо рассчитать дебетовое и кредитовое сальдо как для старого (раннее использовавшегося) счета 0 101 08 000 «Мягкий инвентарь», так и для нового счета 0 105 05 000 «Мягкий инвентарь».
Перевод оборотов
В соответствии с пунктами 3, 4 Письма Минфина РФ от 23 июня 2006 г. N 02-14-10а/1641 при внедрении Инструкции № 25н в течение 2006 года наряду с входящими остатками по счетам бюджетного учета на 1 января 2006 года подлежат отражению в соответствии с положениями Инструкции № 25н и сложившиеся по счетам бюджетного учета обороты.
Бухгалтерские записи по отражению оборотов по счетам бюджетного учета в соответствии с положениями Инструкции № 25н оформляются справкой (ф. 0504833).
При совершении операций по отражению оборотов по счетам бюджетного учета внесение исправлений в первичные учетные документы и регистры бюджетного учета не требуется. Рассмотрим пример по переводу оборотов со счетов учета мягкого инвентаря.
Пример 2
В течение межотчетного периода был приобретен мягкий инвентарь стоимостью 11 800 руб. Для перевода оборотов со счетов учета мягкого инвентаря, утвержденных Инструкцией № 70н, на счета, утвержденные Инструкцией № 25н, проводим сторнировочные операции:
Дебет 1 106 01 310
«Увеличение капитальных вложений в основные средства»
Кредит 1 302 17 730
«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»
– (–11 800 руб.) – капитальные вложения в мягкий инвентарь;
Дебет 1 302 17 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»
Кредит 1 304 05 310
«Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по приобретению основных средств»
– (–11 800 руб.) – оплата поставщику мягкого инвентаря.
После этого формируем бухгалтерские записи по новым счетам бюджетного учета:
Дебет 1 105 05 340
«Увеличение стоимости мягкого инвентаря»
Кредит 1 302 22 730
«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»
– 11 800 руб. – учет мягкого инвентаря как материальных запасов;
Дебет 1 302 22 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»
Кредит 1 304 05 340
«Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по приобретению материальных запасов»
– 11 800 руб. – учет оплаты поставщику мягкого инвентаря.
|
Наименование и основание проводимой операции |
№ документа |
Дата. |
Номер счета |
Сумма | |
|
по дебету |
по кредиту | ||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
Закрытие капитальных вложений по мягкому инвентарю |
Приказ МФ РФ № 25н |
10.02. 2006 |
КГ, ФКР 1 106 01 410 |
КГ, ФКР 1 106 01 310 |
11 800 |
|
Перенос оборотов расчетов с поставщиками мягкого инвентаря, как основных средств, в состав оборотов расчетов с поставщиками мягкого инвентаря, как МЗ – полученных при поставке актива |
Приказ МФ РФ № 25н |
10.02. 2006 |
КГ, ФКР 1 302 17 730 |
КГ, ФКР 1 302 19 730 |
11 800 |
|
Перенос оборотов расчетов с поставщиками мягкого инвентаря, как основных средств в состав оборотов расчетов с поставщиками мягкого инвентаря как МЗ – полученных при оплате активов |
Приказ МФ РФ № 25н |
10.02. 2006 |
КГ, ФКР 1 302 19 830 |
КГ, ФКР 1 302 17 830 |
11 800 |
|
Перенос стоимости мягкого инвентаря из состава ОС в состав МЗ |
Приказ МФ РФ № 25н |
10.02. 2006 |
КГ, ФКР 1 105 05 340 |
КГ, ФКР 1 101 08 310 |
11 800 |
|
Закрытие финансирования по приобретению мягкого инвентаря как основных средств и открытие финансирования приобретения мягкого инвентаря как МЗ |
Приказ МФ РФ № 25н |
10.02. 2006 |
КГ, ФКР 1 304 05 310 |
КГ, ФКР 1 304 05 340 |
11 800 |
Производим корректировку лимитов бюджетных обязательств.
Дебет 1 501 05 340
«Полученные лимиты бюджетных обязательств по приобретению материальных запасов»
Кредит 1 501 03 340
«Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по приобретению материальных запасов»
– 11 800 руб. – увеличение доведенных лимитов бюджетных обязательств по расходам на приобретение мягкого инвентаря как материального запаса;
Дебет 1 501 05 310
«Полученные лимиты бюджетных обязательств по приобретению основных средств»
Кредит 1 501 03 340
«Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по приобретению материальных запасов»
– (– 11 800 руб.) – уменьшение доведенных лимитов бюджетных обязательств по расходам на приобретение мягкого инвентаря как основных средств;
Дебет 1 501 03 340
«Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по приобретению материальных запасов»
Кредит 1 502 01 340
«Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет приобретения материальных запасов»
– 11 800 руб. – увеличение принятых лимитов бюджетных обязательств по расходам на приобретение мягкого инвентаря как материального запаса;
Дебет 1 501 03 310
«Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по приобретению основных средств»
Кредит 1 502 01 310
«Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет приобретения
основных средств»
– (– 11 800 руб.) – уменьшение принятых лимитов бюджетных обязательств по расходам на приобретение мягкого инвентаря как основных средств.
