В этой статье будут рассмотрены конкретные примеры по учету отдельных операций по предпринимательской деятельности с применением счета 2 106 04 000 «Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)», а также даны рекомендации по организации налогового учета такой деятельности.
Следует учитывать, что применение счета 2 106 04 000 «Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)» возможно в рамках конкретного договора при наличии расчетных документов за выполненные работы (услуги).
Пример 1
Бюджетное учреждение оказало услугу сторонней организации по договору на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.).
При оказании услуги учреждение осуществило следующие затраты:
– транспортные расходы на сумму 12 000 руб.;
– использованы материалы на сумму 5000 руб.;
– начислена заработная плата работникам, занятым оказанием данной услуги –10 000 руб.;
– использован хозяйственный инвентарь на сумму 1000 руб.
Производим следующие бухгалтерские записи:
1. Начисление дохода за оказанную услугу (на основании акта выполненных работ)
Дебет 2 205 03 560
«Увеличение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг»
Кредит 2 401 01 130
« Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг»
– 118 000 рублей;
2. Начисление НДС
Дебет 2 401 01130
«Доходы от рыночных продаж, товаров, работ, услуг»
Кредит 2 303 04 730
«Увеличение кредиторской задолженности по НДС» -18000 рублей;
3. Формирование в учете фактической стоимости услуг:
Дебет 2 106 04 340
«Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции ( работ, услуг)»
Кредит 2 302 03 730
«Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг»
– оплата транспортных услуг – 12 000 руб.;
Дебет 2 106 04 340
«Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»
Кредит 2 105 05 440
«Уменьшение стоимости прочих материальных запасов»
– списание использованных материалов – 5000 руб.;
Дебет 2 106 04 340
«Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»
Кредит 2 302 01 730
«Увеличение кредиторской задолженности по оплате труда»
– начислена заработная плата – 10 000 руб.;
Дебет 2 106 04 340
«Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции ( работ, услуг)»
Кредит 2 303 02 730
«Увеличение кредиторской задолженности по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ»
– начисление задолженности по ЕСН и страховым взносам на
обязательное пенсионное страхование в РФ – 2600 руб.;
Дебет 2 106 04 340
«Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»
Кредит 2 303 06 730
«Увеличение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»
– начисление задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – 20 руб.;
Дебет 2 106 04 340
«Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»
Кредит 2 101 06 410
«Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря»
– списание хозяйственного инвентаря – 1000 руб.
В результате себестоимость услуги составила 30 620 руб.
4. Списание фактических затрат услуги, переданной заказчику
Дебет 2 401 01 130
«Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг»
Кредит 2 106 04 440
«Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции ( работ, услуг)»
– 30620 руб.;
5. Начисление налога на прибыль (118 000 – 18 000 – 30 620) х 0,24
Дебет 2 401 01 130
«Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг»
Кредит 2 303 03 730
«Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль»
– 16 651 руб.;
6. Погашение задолженности заказчиков
Дебет 2 201 01 510
«Поступления денежных средств учреждения на банковские счета»
Кредит 2 205 03 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг»
– 118 000 руб.
Наша справка
Когда бюджетный учет не совпадает с налоговым
Договоры на изготовление продукции с длительным технологическим циклом часто не предусматривают ее поэтапной сдачи, зато предполагают получение доходов в течение нескольких отчетных или налоговых периодов. Включать эти доходы в расчет налога на прибыль нужно равномерно (пропорционально) фактически понесенным расходам (ст.ст. 271 и 316 НК РФ).
Специалисты ФНС России полагают, что это правило касается не только производств с длительным циклом. Дело в том, что к фразе «длительный период» есть уточнение – «более одного налогового периода». Как известно, налоговый период равен календарному году. «Если производство занимает всего два дня, но эти дни приходятся на 31 декабря и 1 января, то оно все равно будет считаться длительным и доходы придется определять пропорционально расходам или равномерно», – объясняют в налоговом ведомстве.
Пример 2
В мастерской театра за месяц было изготовлено 1000 сувениров. Для изготовления одного сувенира заработная плата мастера составила 30 руб., стоимость материалов 50 руб. Ежемесячное начисление амортизации на оборудование мастерской составило 2000 руб.
По договору торговой организации продано 500 сувениров по цене 354 руб. (в том числе НДС – 54 руб.).
Производим следующие бухгалтерские записи:
1. Отражение расходов, связанных с производством сувениров:
Дебет 2 106 04 340
«Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»
Кредит 2 302 01 730
«Увеличение кредиторской задолженности по оплате труда»
– начисление заработной платы – 30 000 руб.;
Дебет 2 106 04 340
«Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)
Кредит 2 303 02 730
«Увеличение кредиторской задолженности по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование»
– начисление задолженности по ЕСН и страховым взносам на
обязательное пенсионное страхование – 7800 руб.;
Дебет 2 106 04 340
«Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»
Кредит 2 303 06 730
«Увеличение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»
– начисление задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – 60 руб.;
Дебет 2 106 04 340
«Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»
Кредит 2 105 05 440
«Уменьшение стоимости прочих материальных запасов»
– списание стоимости материалов – 50 000 руб.;
Дебет 2 106 04 340
«Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»
Кредит 2 104 04 410
«Уменьшение стоимости машин и оборудования»
– начисление амортизации на оборудование мастерской – 2000 руб.
Себестоимость сувениров составила 89 860 руб.
2.Поступление сувениров на склад по себестоимости
Дебет 2 105 06 340
«Увеличение стоимости готовой продукции»
Кредит 2 106 04 440
«Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»
– 89 860 руб.
З. Начисление доходов от продажи сувениров покупателю (500 х 354)
Дебет 2 205 09 560
«Увеличение дебиторской задолженности по доходам от реализации активов»,
Кредит 2 401 01 172
«Доходы от реализации активов»
– 177 000 руб.
4. Начисление НДС от реализации (500 х 54)
Дебет 2 401 01 172
«Доходы от реализации активов»
Кредит 2 303 04 730
«Увеличение кредиторской задолженности по НДС»
– 27 000 руб.
5. Отпуск со склада сувениров на реализацию (89 860 : 100 х 500)
Дебет 2 401 01 172
«Доходы от реализации активов»
Кредит 2 105 06 440
«Уменьшение стоимости готовой продукции»
– 449 300 руб.
6.Начисление налога на прибыль (177 000 – 27 000 – 44 930) х 0,24
Дебет 2 401 01 172
«Доходы от реализации активов»
Кредит 2 303 03 730
«Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль»
– 25 217 руб.
7. Поступление выручки от покупателя за проданные сувениры
Дебет 2 201 01 510
«Поступление денежных средств учреждения на банковские счета»
Кредит 2 205 09 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от реализации активов»
– 177 000 руб.
Таким образом, учет исполнения сметы доходов и расходов по договорам на оказание услуг (работ) сторонним организациям осуществляется в разрезе КБК и договоров на счете 2 106 04 340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)».
Доход по данным договорам определяется на основании актов выполненных работ. Финансовый результат – по полностью законченным и оплаченным договорам.
Также может быть рассмотрен вариант, когда учет исполнения сметы доходов и расходов по изготовлению и реализации готовой продукции осуществляет на счетах 2 106 04 340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)», 2 105 06 340 «Увеличение стоимости готовой продукции».
Результат от реализации готовой продукции, выполнения работ, оказания услуг отражается следующей бухгалтерской записью:
Дебет 2 205 09 560
«Увеличение дебиторской задолженности по доходам от реализации активов» (2 205 03 560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг»)
Кредит 2 401 01 172
«Доходы от реализации активов» (2 401 01 130 «Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг»).
Списание себестоимости готовой продукции (работ, услуг) отражается следующим образом:
Дебет 2 401 01 172
«Доходы от реализации активов» (2 401 01 130 «Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг»)
Кредит 2 106 04 440
«Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)».
В случае, когда исполнение сметы доходов и расходов по отдельным видам приносящей доход деятельности не может осуществляться с применением счета 2 106 04 340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)», учет осуществляется по видам деятельности в разрезе КБК. При этом доход отчетного периода формируется по сумме оказанных услуг, выполненных работ, определяемый методом начисления.
Результат исполнения сметы по каждому виду деятельности определяется по окончании финансового года путем списания в уменьшение дохода отчетного периода суммы соответствующих расходов.
Бюджетные учреждения, осуществляющие предпринимательскую деятельность также списывают в дебет счета доходов от рыночных продаж суммы налогов с кредита счетов:
2 303 04 730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость»;
2 303 03 730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость»
Т.Е. ВОЛОДИНА,
заместитель начальника отдела правовой работы и делопроизводства Государственной Третьяковской галереи, заслуженный экономист России
