С 1 января 2006 года вступили в силу сразу три закона, увеличивающие размеры пособий, которые выплачивают работодатели своим работникам за счет средств бюджета ФСС.
Законом от 22 декабря 2005 года № 180-ФЗ увеличен максимальный размер пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам с 12 480 рублей до 15 000 рублей. В этом году также как и в прошлом, первые два дня пособия по временной нетрудоспособности будут оплачивать за счет средств работодателя (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), а начиная с третьего дня – за счет средств ФСС.
При этом оплате за счет работодателя подлежат только рабочие дни. Например, если работник заболел в пятницу. Этот день по графику работы для него является рабочим днем, суббота – выходной день. В этом случае за счет средств работодателя подлежит оплате только один день – пятница (п. 1 письма ФСС РФ от 15 февраля 2005 г. № 02-18/ 07-1243).Пособия в связи с отпуском по беременности и родам оплачивают из средств бюджета ФСС с первого дня.
Пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам рассчитывают исходя из средней заработной платы работника за последние 12 календарных месяцев, которые предшествовали месяцу декретного отпуска или наступления болезни. Если за этот период работник трудился менее трех месяцев, то пособие за полный календарный месяц за счет средств ФСС может быть оплачено только в размере одного МРОТ (800 руб.).
Согласно пункту 3 статьи 3 Закона № 180-ФЗ если сотрудник за последние 12 месяцев работал в разных учреждениях, то при определении фактического периода работы следует учитывать все предыдущие места работы. Однако при этом для расчета пособия данные о средней зарплате сотрудника работодатель вправе брать только свои. Средний заработок рассчитывают в соответствии со статьей 139 Трудового кодекса.
Повышение размера пособия с этого года приводит к возникновению вопросов в ситуации, когда период болезни сотрудника приходится на конец прошлого года и начало 2006 года. В этом случае до 31 декабря 2005 года пособие выплачивают из расчета 12 480 рублей, а с 1 января 2006 года – 15 000 рублей (письмо ФСС РФ от 23 января 2006 г. № 02-18/07-541).
Пример 1
А.А. Иванов болел с 30 декабря 2005 года по 13 января 2006 года. Итого 1 рабочий день в декабре и 4 рабочих дня в январе. Количество рабочих дней в декабре 2005 года равно 22 дням, а в январе 2006 года – 16.
За период работы с 1 декабря 2004 года по 30 ноября 2005 года (т.е. за последние 12 календарных месяцев перед месяцем болезни) Иванов отработал 248 рабочих дней. За этот расчетный период его заработок составил 192 000 руб.
Определим размер пособия по временной нетрудоспособности.
Учитывая, что Иванов до месяца болезни отработал более трех месяцев, то пособие следует рассчитывать исходя из среднего заработка. Он составил 774,19 руб. (192 000 руб. : 248 дн.).
Определим пособие за декабрь 2005 года.
Максимальный размер дневного пособия составил 567,27 руб. (12 480 руб. : 22 дн.).
Непрерывный трудовой стаж – 11 лет. Значит, размер дневного пособия по временной нетрудоспособности рассчитывают из 100 процентов среднедневного заработка. Он составит 774,19 руб. Это превышает максимальный размер дневного пособия:
774,19 руб. > 567,27 руб.
Значит, пособие следует выплачивать исходя из максимального размера 567,27 руб.
Таким образом, общая сумма пособия за декабрь равна:
567,27 руб. x 1 день = 567,27 руб.
Учитывая, что первые два дня болезни Иванова должен оплатить работодатель, то за его счет будет выплачено 567,27 рублей (т.к. из первых двух дней нетрудоспособности только один день рабочий – пятница 30 декабря 2005 г. – 567,27 руб. х 1 день).
Оставшаяся часть пособия по нетрудоспособности будет выплачена Иванову за счет средств бюджета ФСС. Поскольку в декабре 2005 года у Иванова всего два дня болезни (один из них рабочий), то за счет средств ФСС пособие будет выплачено только за дни нетрудоспособности января 2006 года:
Максимальный размер дневного пособия за январь 2006 года составил 937,5 руб. (15 000 руб. : 16 дн.).
Размер дневного пособия по временной нетрудоспособности меньше максимального размера:
774,19 руб. < 937,5 руб., поэтому пособие следует выплачивать исходя из дневного пособия.
Сумма пособия по временной нетрудоспособности составит:
774,19 руб. x 4 дн. = 3096,76 руб.
Общая сумма пособия за весь период болезни составит:
567,27 руб. + 3096,76 руб. = 3664,03 руб.
Из них только 3096,76 руб. Иванову выплачено за счет средств бюджета ФСС России, а 567,27 руб. – за счет работодателя.
Аналогично следует рассчитывать пособие по беременности и родам, если отпуск начался в 2005 году и продолжается в 2006 году. Поскольку такое пособие выплачивается сразу за все месяцы отпуска, то сумму пособия выплаченного за месяцы 2006 года необходимо пересчитать исходя из нового максимального размера.
Детские пособия увеличились
С этого года законом № 178-ФЗ от 22 декабря 2005 года также увеличено единовременное пособие при рождении ребенка. Теперь пособие равно 8000 рублей (в 2005 г. пособие было 6000 руб.). Следует обратить внимание, что пособие выплачивается в размере, которое установлено на день рождения ребенка. То есть, если ребенок родился в прошлом году, а документы на выплату пособия поданы работником в 2006 году, то пособие выплачивается в размере 6000 рублей (письмо ФСС России от 17 января 2006 г. № 02-18/07-337).
Пример 2
У сотрудницы бюджетного учреждения О.Н. Алексеевой родился ребенок 29 декабря 2005 года. И только 2 февраля 2006 года Алексеева для выплаты ей единовременного пособия при рождении ребенка подала в бухгалтерию учреждения заявление о выплате пособия, справку из загса о рождении ребенка 29 декабря 2005 года и справку с места работы мужа, что он такое пособие не получал.
15 февраля 2006 года учреждение выплатило за счет средств ФСС Алексеевой единовременное пособие в размере 6000 руб.
В случае если бы ребенок родился после 1 января 2006 года, то Алексеевой было бы выплачено единовременное пособие исходя из нового размера – 8000 руб.
Ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им полутора лет тоже с этого года увеличено с 500 до 700 рублей (Закон от 22 декабря 2005 г. № 181-ФЗ). При этом если отпуск по уходу за ребенком начался в прошлом году, то ежемесячное пособие в 2005 году составляет 500 рублей а, начиная с января 2006 года пособие должны выплачивать по новым нормам размеру – 700 рублей.
Пример 3
С 26 декабря 2005 года работнице А.О. Пушкаревой бюджетное учреждение предоставило отпуск по уходу за ребенком до 1,5 лет.
За декабрь 2005 года ежемесячное пособие Исаевой составит 96,77 руб. (500 руб. : 31 дн. x 6 дн.).
Начиная с января 2006 года, ежемесячное пособие будет рассчитываться по-новому. То есть за январь 2006 года Пушкаревой получила 700 руб.
Напомним, что количество детей, за которыми ухаживает работник, не влияет на размер ежемесячного пособия. За счет средств ФСС России можно выплачивать только 700 руб. в месяц.
Налоговый учет
Пособия по временной нетрудоспособности облагаются НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ). А вот ЕСН начислять не нужно (пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ). Эти правила применяются также в отношении первых двух дней больничного, которые оплачивает сам работодатель. Об этом сказано в пункте 1 письма Минфина России от 4 мая 2005 г. № 03-03-01-04/2/74.
Пенсионными взносами и взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве выплаты по больничным также не облагаются (п. 2 ст. 10 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», п. 2 перечня выплат, утвержденного постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. № 765).
А вот с детских пособий не взимаются никакие виды налогов. НДФЛ на основании пункта 1 статьи 217 Налогового кодекса. ЕСН – подпункта 1 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса. Пенсионные страховые взносы – пункта 2 статьи 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ. Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний – п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС России.
Н.А. ВИКТОРОВА,
налоговый аналитик
